В наши дни, одним из наиболее обсуждаемых вопросов профессиональными бухгалтерами является учет криптовалюты. Основная причина неопределенности — отсутствие официального руководства по учету цифровой валюты в американских принципах GAAP և международных стандартах IFRS.

В сложившейся ситуации компании, имеющие в активах большое количество цифровой валюты (в основном биткойн), вынуждены следовать деловой практике. Однако в июле 2018 года одна из компаний Большой четверки опубликовала свое мнение о классификации криптовалют. Согласно действующим принципам, криптовалюты могут быть включены в следующие группы активов:

• Денежные средства,
• Запасы,
• Финансовые инструменты
• нематериальные активы.

Эквиваленты денежных средств классифицируются активы, которые являются краткосрочными, имеют высокую ликвидность, легко конвертируются в заранее определенные денежные средства и не подвержены большому риску колебания стоимости. Однако, согласно опубликованному мнению, криптовалюты не могут рассматриваться как эквиваленты денежных средств, потому что они не выпускаются суверенным правительством, однозначно не принимаются в качестве формы платежа, не легко конвертируются в заранее определенные денежные средства, содержат риск колебаний стоимости.

С другой стороны, запасы — это активы, предназначенные для продажи или использования в ходе обычной деятельности. Таким образом, криптовалюты можно классифицировать как запасы в некоторых организациях (например, брокерские) или как финансовые инструменты (в инвестиционных компаниях). Однако, согласно опубликованному мнению, криптовалюты не удовлетворяют определению финансовых активов, поскольку не представляют право собственности какой-либо организации, не считаются обязательством или контрактом, дающим право на получение наличных денег или прочих финансовых инструментов.

Вывод опубликованного мнения состоит в том, что для большинства предприятий криптовалюты являются нематериальными активами как нефинансовые активы не имеющие физической субстанции.

Tesla – одна из крупнейших мировых компаний по производству электромобилей, инвестирующая в криптовалюту Биткойн.

В своем отчете за финансовый год, закончившийся 31 декабря 2020 года, Tesla опубликовала, что отразила криптовалюту Биткойн в своих активах как нематериальный актив с неопределенным сроком полезного действия. Эти активы в цифровой валюте первоначально признаются Tesla по первоначальной стоимости и ежеквартально проверяются на предмет обесценения. Таким образом, в консолидированном отчете о финансовом состоянии они отражаются по первоначальной стоимости, которая представляет собой стоимость за вычетом накопленных убытков от обесценения. Tesla, с другой стороны, не будет восстанавливать убыток от обесценения этих активов в случае дальнейшего роста цен на криптовалюту.

Таким образом, выбор политики учета криптовалюты, параллельно, вызывает изменения в финансовой отчетности компании в каждом отчетном периоде из-за колебаний рыночной стоимости криптовалюты.

Автор статьи: IFP Старший аудитор компании: Георг Акоб.

Источники:

• White, Nicola M. “Tesla Bitcoin Bet Exposes Limits of Crypto Accounting Rules”, Bloomberg Tax, February 9, 2021.
• Financial Reporting Alert 18-9. “Classification of Cryptocurrency Holdings”, Deloitte, July 9, 2018.
• Sterley, Andre. “Cryptoassets: Accounting for an Emerging Asset Class”, CPA Journal, June 2019.
• IFRS. “IAS 7 Statement of Cash Flows”.

United States Securities and Exchange Commission, Tesla, Inc. Form 10-K.